Суд.практика

Обзор практики ВС РФ по налоговым, корпоративным спорам и банкротству за октябрь 2026 года

ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ

Определение от 15.10.2026 № 306-ЭС26-9421,

Определение от 15.10.2026 № 306-ЭС26-9423

1. До 1 января 2020 года статья 394 НК РФ предусматривала максимальную ставку 0,3 процента для участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, и 1,5 процента для прочих участков. Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ из сферы действия льготной ставки 0,3 процента исключены участки для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности. Таким образом, законодатель дифференцировал ставки исходя из вида разрешенного использования и категории земельного участка, связывая пониженную ставку с государственной поддержкой граждан, осуществляющих строительство для удовлетворения собственных жилищных нужд, а не с извлечением прибыли.
2. С 1 января 2020 года коммерческие организации, в том числе девелоперы, земельные банки и инвесторы, лишились права применять ставку 0,3 процента по участкам для индивидуального жилищного строительства, даже если они возводят на них объекты для последующей реализации гражданам.
3. Повысив для коммерческих организаций предельную ставку по земельному налогу до 1,5 процента, законодатель не скорректировал пункт 15 статьи 396 НК РФ, регламентирующий повышающие коэффициенты 2 и 4 в зависимости от сроков освоения участка. До 2020 года эти коэффициенты применялись исключительно к льготной ставке 0,3 процента, обеспечивая эффективную ставку не выше 1,2 процента, в пределах максимального порога статьи 394 НК РФ. Применение же коэффициентов 2 и 4 к ставке 1,5 процента после 1 января 2020 года привело к исчислению налога исходя из 3 процентов и 6 процентов кадастровой стоимости соответственно, что существенно превысило установленный законом максимум без очевидной связи с увеличением возможности извлечения выгоды от использования земли.
4. Поскольку общество своевременно обратилось за судебной защитой в арбитражные суды до принятия постановления Конституционного Суда Российской Федерации (*от 21 июля 2026 г. № 52-П) и к моменту его принятия не исчерпало все средства защиты, сохранив право на обжалование судебных актов арбитражных судов в Верховный Суд Российской Федерации, и реализовало это право путем подачи в установленные законом сроки жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам, принятые по делу решения арбитражных судов первой, апелляционной и кассационной инстанций в части выводов о необходимости применения повышающих коэффициентов к максимальной ставке по земельному налогу подлежат отмене как основанные на толковании норм, не обеспечивающем правовой определенности.
5. Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.
6. При буквальном прочтении дом блокированной застройки не отвечает признаку «отдельно стоящего здания», закрепленному в определении объекта индивидуального жилищного строительства. Вместе с тем при разрешении налоговых споров определяющее значение имеет не формальное совпадение всех технических признаков здания, расположенного на земельном участке, а экономическая и правовая цель предоставления льготы. В ином случае вопреки пунктам 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса не обеспечивалось бы равенство налогообложения, суть которого состоит в установлении сходных условий налогообложения для плательщиков, положение которых является по существу одинаковым и, одновременно, в недопустимости установления произвольных различий в условиях налогообложения для налогоплательщиков, между которыми отсутствуют существенные различия.

Ознакомиться с полным текстом обзора можно здесь: https://zakon.ru/blog/2026/11/02/obzor_praktiki_verhovnogo_suda_rossijskoj_federacii_po_nalogovym_korporativnym_sporam_i_bankrotstvu_